Abstract
ההבחנה בין "עובד" לבין "עצמאי" מוצאת את דרכה גם לדיני המס. דיני מס הכנסה
בישראל ובמדינות רבות אחרות מאמצים תוצאות מס שונות לרווחים שמפיקים בעלי
משלח–יד במעמד של "עובד" ולרווחים שמפיקים בעלי משלח–יד במעמד של "עצמאי".
אולם עד כה לא הוצע רציונל להבחנה זו בדיני מס הכנסה, ולכן אופן ביצוע ההבחנה —
אשר נתלה לרוב בקריטריונים המיובאים מדיני העבודה ומדיני הנזיקין — מוטל בספק.
יתר על כן, רבים סוברים כי יש להסיר מדיני המס את ההבחנה הזו בין בעלי משלח–יד.
מאמר זה מצדיק תוצאות מס מובחנות ל"עובד" ול"עצמאי" בדיני מס הכנסה על יסוד
פשטותה של מערכת המס, ובמיוחד על בסיס הסדר הגבייה של ניכוי במקור. הטיעון
המרכזי במאמר זה הוא שהסדר הניכוי במקור, הבא לפשט את מערכת המס, מחייב מתן
טיפול מס שונה לבעלי משלח–יד המצויים בסיטואציות שונות. בעל משלח–יד אשר ראוי
לכפוף אותו להסדר הניכוי במקור )בגין יתרונות הפשטות( מכונה לצורכי מס הכנסה
"עובד"; ואילו בעל משלח–יד אשר הסדר הניכוי במקור אינו מתאים לו מכונה "עצמאי"
תחת דיני מס הכנסה. הסדר הניכוי במקור אינו מוחל על "עובדים", אלא מגדיר מיהו
"עובד" לצורכי מס הכנסה. מאמר זה בונה תיאוריה של ניכוי במקור, ועל בסיסה מציע
את הרציונל להבחנה האמורה. מתוך רציונל זה המאמר ממשיך וגוזר קריטריונים מוצעים
לביצוע ההבחנה בין "עובד" לבין "עצמאי" בפועל, ומראה כיצד הללו שונים מהקריטריונים
הנהוגים לביצוע ההבחנה בדיני העבודה ובדיני הנזיקין.
בישראל ובמדינות רבות אחרות מאמצים תוצאות מס שונות לרווחים שמפיקים בעלי
משלח–יד במעמד של "עובד" ולרווחים שמפיקים בעלי משלח–יד במעמד של "עצמאי".
אולם עד כה לא הוצע רציונל להבחנה זו בדיני מס הכנסה, ולכן אופן ביצוע ההבחנה —
אשר נתלה לרוב בקריטריונים המיובאים מדיני העבודה ומדיני הנזיקין — מוטל בספק.
יתר על כן, רבים סוברים כי יש להסיר מדיני המס את ההבחנה הזו בין בעלי משלח–יד.
מאמר זה מצדיק תוצאות מס מובחנות ל"עובד" ול"עצמאי" בדיני מס הכנסה על יסוד
פשטותה של מערכת המס, ובמיוחד על בסיס הסדר הגבייה של ניכוי במקור. הטיעון
המרכזי במאמר זה הוא שהסדר הניכוי במקור, הבא לפשט את מערכת המס, מחייב מתן
טיפול מס שונה לבעלי משלח–יד המצויים בסיטואציות שונות. בעל משלח–יד אשר ראוי
לכפוף אותו להסדר הניכוי במקור )בגין יתרונות הפשטות( מכונה לצורכי מס הכנסה
"עובד"; ואילו בעל משלח–יד אשר הסדר הניכוי במקור אינו מתאים לו מכונה "עצמאי"
תחת דיני מס הכנסה. הסדר הניכוי במקור אינו מוחל על "עובדים", אלא מגדיר מיהו
"עובד" לצורכי מס הכנסה. מאמר זה בונה תיאוריה של ניכוי במקור, ועל בסיסה מציע
את הרציונל להבחנה האמורה. מתוך רציונל זה המאמר ממשיך וגוזר קריטריונים מוצעים
לביצוע ההבחנה בין "עובד" לבין "עצמאי" בפועל, ומראה כיצד הללו שונים מהקריטריונים
הנהוגים לביצוע ההבחנה בדיני העבודה ובדיני הנזיקין.
Original language | Hebrew |
---|---|
Pages (from-to) | 135-185 |
Number of pages | 51 |
Journal | עיוני משפט |
Volume | 33 |
Issue number | 1 |
State | Published - 2010 |
IHP Publications
- ihp
- Income tax
- Self-employed
- Taxation -- Law and legislation
- Withholding tax
- דיני מיסים
- מס הכנסה
- ניכוי במקור
- עצמאים